Бухгалтерлік есеп процесінде барлық берілген және алынған несиелер мен қарыздар 58, 66 және 67 шоттарда көрсетіледі. 66-шы қысқа мерзімді несиелер мен қарыздар бойынша қаражат қозғалысын, 67-ші ұзақ мерзімді келісімшарттар бойынша, ал 58-ші - берілген қаражат бойынша қозғалысты көрсетеді. Қарызға түскен қаражатпен жасалған операциялар бухгалтерияда олар бойынша пайыздарды көрсету әдісі бойынша есепке алынады.
Несие мен несиенің айырмашылықтары
Несие мен несие ұғымдары табиғаты жағынан әр түрлі. Несие:
- тек Ресей Федерациясының Орталық банкінен тиісті қызметті жүзеге асыруға лицензиясы бар банк немесе несиелік ұйым бере алады;
- несие тек пайызбен ғана берілуі мүмкін;
- несие тек қолма-қол берілуі мүмкін;
- несиені қайтару мерзімі несие шартында қатаң түрде көрсетілген;
- несие шарты тек жазбаша түрде жасалады.
Несиеден айырмашылығы бар несиенің келесі сипаттамалары болуы мүмкін:
- оны кез-келген жеке немесе заңды тұлға, жеке кәсіпкер арнайы лицензиясыз бере алады;
- несие ақысыз және пайызсыз болуы мүмкін, тіпті борышкердің алынғаннан аз мөлшерде қайтаруын қамтамасыз етуі мүмкін;
- оны ресурстар, тауарлар, зияткерлік өнімдер ақшалай емес түрінде шығаруы мүмкін;
- несие мерзімсіз болуы мүмкін;
- оны ауызша түрде ресімдеуге болады.
Алынған несиелер мен қарыздардың есебі
«Бухгалтерлік есеп ережелерін» басшылыққа ала отырып, 15/2008 несиелер мен қарыздарды қамтамасыз ету шығындары оларды пайдаланғаны үшін пайыздарды да, байланысты шығындарды да қамтуы керек: заңдық және ақпараттық кеңестер, келісім-шарттарға сараптама жүргізу және т.б.
Қарыз қаражатын пайдаланғаны үшін төленген сыйақыны екі жолмен есепке алуға болады:
- несиенің барлық мерзімінде біркелкі;
- келісімшартта көзделген кез келген басқа тәртіпте және оларды есепке алудың біртектілігі принципін бұзбайды.
Байланысты шығыстар бүкіл қарыз алу кезеңінде біркелкі есепке алынады.
Қарыз қаражаттары бухгалтерлік есептің 66 және 67 шоттарында көрсетіледі. 66-ы жарамдылық мерзімі 12 айдан немесе одан аз келісім-шарттар үшін, 67-сі - әрекет ету мерзімі 1 жылдан асатын келісім-шарттар үшін қолданылады.
Барлық несиелер мен қарыздар әрқайсысы тәуелсіз құқықтық қатынас ретінде бөлек есепке алынуы керек. Несиелер мен несиелерді қамтамасыз ету бойынша шығыстар белгілі бір есеп айырысу кезеңінде және оларды басқа шығыстар санатына қосқанда, қарыздың негізгі сомаларынан бөлек есепке алынуы керек.
Бухгалтерлік баланста ұзақ мерзімді қарыздар сомасы 1410 «Қарыз қаражаттары» жолында, ал қысқа мерзімді - 1510 жолда бірдей атаумен көрсетілуі керек.
Коммерциялық несиелер мен вексельдер келесі жолдарда көрсетілуі керек:
- 1450 «Өзге міндеттемелер» жолындағы ұзақ мерзімді қарыз;
- 1520 «Кредиторлық берешек» жолындағы қысқа мерзімді борыштық міндеттемелер.
Егер несиелік немесе қарыз қаражаттары инвестициялық активтерге жұмсалған болса, онда мұндай қарыздар бойынша сыйақы 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар» шоты бойынша жүргізілуі керек деп бөлек қарастырылған. Оңайлатылған бухгалтерлік есеп әдіснамасын қолданатын заңды тұлғалар бұл жағдайда 91.2 шотты пайдалануға құқылы.
Қарыз қаражаттары материалдық және өндірістік ресурстарды сатып алуға салынған немесе осындай ресурстар түрінде несие алынған жағдайларда, осы несиелер мен несиелер бойынша пайыздар материалдық және өндірістік ресурстарды сатып алуға кеткен шығындармен байланысты болуы мүмкін.
Берілген несиелер мен несиелердің есебі
Бухгалтер «Бухгалтерлік есеп ережелері» 19/02 «Қаржылық инвестицияларды есепке алу» ережелеріне сәйкес қарызға берілген қаражатты ескеруі керек. Барлық берілген несиелер 58-ші «Қаржы инвестициялары» шотында көрсетіледі.
Несие беруші ұйым үшін пайызсыз несиенің барлық түрлерін қаржылық салымдар деп санауға болмайтындығын ескеру қажет, өйткені олар кәсіпорынға ешқандай табыс әкелмейді.
Баланста берілген несиелер 1230 «Дебиторлық берешек» жолында көрсетілуі керек. Бұл қарызды қалау бойынша бөлуге болады:
- 12 айға дейінгі қысқа мерзімді кезеңге;
- 1 жылдан астам ұзақ мерзімді мерзімге.
Салықтардағы қарыздар мен қарыздар есебі
Несиелік және несиелік келісімдер бойынша қарызға алынған қолма-қол және тауарлық қорлар салық есебінде табыс болып саналмайды. Сәйкесінше, олардан табыс салығы есептелмейді. Берілген несиелер мен несиелер салық салынатын базаны есептеу кезінде шығындар болып саналмайды. Сол сияқты несие мен қарыз міндеттемелерін өтеу үшін алынған және төленген ақша мен материалдық ресурстар кірістер мен шығыстар болып табылмайды.
Есептелген және төленген пайыздар бойынша қаражат операциялық емес шығыстар болып саналады. Бухгалтерлік есепте олар әр айдың соңғы күнінде немесе несие немесе несие толық өтелген күні көрсетіледі.
Ұйым берілген несиелер бойынша сыйақы ретінде алған активтер мен ақша қаражаттары өндірістік емес табыс болып саналады.
