Бухгалтерлік есепте практикада өте жиі кездеспейтін көптеген нәзіктіктер бар, бірақ дәл осындай «тар» сәттердегі іс-қимылдар ретін білу сарапшының біліктілігін қалыптастырады. Бұл мәселелерге өтімсіз активтерді есептен шығару көрінісі жатады.
Алдымен оның не екенін анықтайық. Өтімді өтімділік - бұл кәсіпорын қызметінде қолдануға болмайтын және таратылуға жататын, сәйкесінше есептен шығарылатын мүлік, тауарлы-материалдық құндылықтар. Оған сатуға болмайтын дайын өнімдер де кіреді.
Неліктен өтімді емес активтер қалыптасады?
Өтімді емес активтерді қалыптастырудың көптеген себептері болуы мүмкін: кәсіпорынды қайта профильдеу, нәтижесінде қолданыстағы қорлар талап етілмей қалады, өнімге сұраныстың төмендеуі, клиенттердің жоғалуы, бәсекелестіктің күшеюі, тенденциялардың өзгеруі, өндірісті жоспарлаудағы қателіктер, ұзақ мерзімді сақтау кезінде сапалы тауарлардың жоғалуы және т.б.
Өтімді емес активтермен не істеу керек?
Опциялар өте әртүрлі болуы мүмкін және олар тауар санатына байланысты. Мысалы, сіз:
- осындай өнімдерге жеңілдік жариялау;
- сатылым өткізу;
- ликвидті басқа өнімнің сатылымын арттыруға көмектесетін байланысты өнімді жасау;
- азық-түлік тауарларын шаруа қожалықтары үшін, мал азығы үшін үйіп сатуға;
- тауарды нарықта жеңілдетілген бағамен сату;
- қайта қаралғаннан кейін өнімді құнының төмендеуімен сату.
Бухгалтерлік есеп және салық есебінде өтімді емес активтер қалай есептен шығарылады?
Бухгалтерлік есепте өнімнің іске асырылмаған қалдықтары ескірген мүлік ретінде басқа шығындарға есептен шығарылуы мүмкін. Салық есебінде тауарлық-материалдық құндылықтардың есептен шығарылуының өзіндік құнын өнім шығармаған өнімнің өзіндік құнына жатқызуға болады.
Тауарлардың ескіруіне байланысты есептен шығару туралы шешімді менеджер қабылдайды, бірақ бұл шешімді дәлелдеу үшін материалдық жауапты тұлғалардан комиссия құрылады, олар:
материалдарды тексеру, олардың мақсатына сәйкес әрі қарай пайдалануға жарамсыздықтың себептерін құжаттамада түзету;
басқа қажеттіліктерге немесе іске асыруға пайдалану мүмкіндігін бағалау;
олардың нарықтық құнын бағалау (бұл экономикалық қызмет мамандарымен бірге жасалады).
Егер комиссияның қорытындысы бойынша МӨЗ-ді одан әрі пайдалану мүмкін емес екендігі анықталса, онда олар кәдеге жаратылуға жатады. Бухгалтерлік есепте олардың құны басқа шығындарға қосылады:
Dt 91 - Kt 10 - моральдық тұрғыдан ескірген материалдар есептен шығарылды
Олар есепті жылдың аяғында бухгалтерлік баланста материалдық активтер құнының төмендеу резервін шегергенде көрсетіледі. Бұл резерв ұйымның қаржылық нәтижелері есебінен босалқылардың ағымдағы нарықтық құны мен олардың нақты өзіндік құны арасындағы айырма сомасына құрылады, егер соңғысының мәні жоғары болса. Яғни, егер жыл ішінде ликвидті өнім есептен шығарылмаған және жылдың соңында қоймада қалған болса, резерв құру қажет (Әдістемелік нұсқаулықтың 20-тармағын қараңыз):
Dt 91-2 - Kt 14 - тауарлы-материалдық құндылықтардың құнын төмендету үшін резерв құрылды
Келесі есеп беру кезеңдерінде резерв жасалған өнімдер есептен шығарылған кезде резервтелген сома кері орналастыру арқылы қалпына келтіріледі:
Dt 14 - Kt 91-1 - резервтелген сома қалпына келтірілді
Бірақ салық есебінде мұндай резерв құру мүмкіндігі қарастырылмағанын есте ұстаған жөн, сондықтан резервтік шегерімдердің мөлшері салық салу тұрғысынан шығыстар болып саналмайды. Демек, тұрақты салық міндеттемесін бухгалтерлік есепте тануды талап ететін тұрақты айырмашылық пайда болады (ПБУ 18/02 7-тармағына сәйкес).
Сол сияқты, салық есебінде кірістер мен қалпына келтірілген резервтің мөлшері танылмайды, сондықтан өнімдер есептен шығарылып, резерв қалпына келтірілгендіктен, тұрақты салық активі бухгалтерлік есепте көрсетілуі керек:
Dt 99 - Cr 68 - резерв сомасына тұрақты салық міндеттемесі есептелген
Dt 68 - Kt 99 - қалпына келтірілген провизия бөлігінде тұрақты салық активін көрсетті
Өтімді емес активтердің пайда болуының кез-келген себептерінің артында, егер бұл бір қарағанда ол компанияға тәуелсіз, сыртқы болып көрінсе де, іс жүзінде кәсіпкерлікті ұйымдастыру процестерінде кемшіліктер бар. Оларды анықтау үшін қарапайым, бірақ тиімді Five Whys әдіснамасын қолдануға болады. Ол бізге проблеманы тұжырымдап, «Неліктен?» Деген сұрақты 5 рет қойсаңыз, оның түп-тамырын табасыз деп айтады. Бұл әдіс ми шабуылына арналған пікірталастарда жақсы қолданылады.
