Салық кодексіне сәйкес айыппұлдар ұйымның салықтар мен алымдарды төлеу бойынша міндеттемелерінің орындалуын қамтамасыз ететін шаралар жиынтығына жатады. Салықтар мен алымдарды төлеу кезінде ұйым осы ақша сомаларын заңмен белгіленген күндермен салыстырғанда кейінірек төлеуі керек.
Айыппұлдарды есепке алу
Айыппұл ставкаларын салық төлеуге арналған қаражатты пайдаланғаны үшін «несиелік пайыз» деп қарастыруға болады. Оның үстіне мемлекетке тиесілі ақшаны пайдаланудың бұл пайызы несиелік мекемелерге қарағанда әлдеқайда төмен болады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 3 және 4-тармақтарына сәйкес, айыппұлдар Орталық банктің қолданыстағы қайта қаржыландыру ставкасының үш жүзден бір бөлігін әрбір кешіктірілген күнге қалдырады (келесі күннен бастап).
Бухгалтерлік есепте бюджетке есеп айырысулардағы айыппұлдарды есепке алу 99 «Пайда мен залал» шотына «Салық айыппұлдары» қосалқы шоты бойынша жүзеге асырылады. Оларды көрсету үшін келесі операциялар жасалады:
99 «Пайда мен залал» шотының дебеті, 68 «Салықтар мен төлемдерді есептеу» шотының кредиті - айыппұлдар есептелінді;
68 «Салықтар мен төлемдерді есептеу» шотының дебеті, 51 «Ағымдағы шот» шотының кредиті - айыппұлдар бюджетке аударылады.
Кірудің себебі: салық органының сұрауы.
Айыппұлдарды төлеуге арналған шығыстарды қаржылық есептілікте көрсету
PBU 10/99 салық заңнамасын бұзғаны үшін алынатын айыппұлдар туралы ештеңе айтпайды; бұл сомалар негізгі қызмет шығындарына немесе ұйымның басқа шығындарына қатысты емес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 270-бабының 2-тармағына сүйене отырып, олар пайда салығын есептеу үшін салық базасын анықтаған кезде ескерілмеуі керек және пайда мөлшерін қалыптастыруға қатысады. Тоқсандық, жылдық қаржылық есептілікті жасау кезінде айыппұлдардың мөлшері «Пайда және зиян туралы есепте» көрсетіледі, олар «Есепті кезеңнің таза пайдасы (шығысы)» индикаторына дейінгі жолда жазылады. Баланста «Бөлінбеген пайда (жабылмаған залал)» көрсеткішін қалыптастыру қажет.
Егер ұйым айыппұлдар мен айыппұлдарды есептеудің дұрыстығына сотта шағым жасағысы келсе, онда бұл сомалар кез-келген жағдайда жоғарыда көрсетілген тәсілмен көрсетілуі керек. Санкциялар жойылған кезде транзакциялар кері қайтарылады. Егер ұйым жеңілдетілген салық салу жүйесінде болса, бірыңғай салықты есептеу кезінде айыппұлдар мен өсімпұлдар шығыстар құрамына кірмейді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16-бабына сәйкес).
Контрагенттер алдындағы міндеттемелерді бұзғаны үшін айыппұлдар мен айыппұлдарды есепке алу ерекшеліктері
Контрагенттер алдындағы шарттық міндеттемелерді бұзғаны үшін айыппұлдар мен айыппұлдар алынуы мүмкін. Егер ұйым несие беруші болса, онда бұл сомалар әр түрлі табыс ретінде танылады (9/99 Бухгалтерлік ережелер негізінде), егер ұйым борышкер болса, айыппұлдар басқа шығыстар ретінде танылады (10/99 Бухгалтерлік есеп ережелері негізінде). Мұндай айыппұлдар мен айыппұлдарды есепке алу 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шоты арқылы жүзеге асырылады, ол ақша қаражаттарын есепке алу шоттарымен, сондай-ақ бухгалтерлік есеп айырысулар шоттарымен сәйкес келеді.
Қазіргі уақытта айыппұл мөлшері бойынша ҚҚС есептеу бойынша бірыңғай пікір жоқ. Бақылаушы органдардың пікірі бойынша, егер сатып алушыдан келісім шарт талаптарын бұзғаны үшін айыппұлдар алынса, ҚҚС төленбеуі керек, өйткені бұл есептеулер сатылған тауарлар, қызметтер, жұмыстар үшін төленген сомаларға қолданылмайды. Егер сатушы айыппұлдарды алуы керек болса, онда бұл сомалар салық салу базасына қосылады. Алайда, сот тәжірибесінде салық төлеушілердің пайдасына шешімдер қабылданған, айыппұлдар сомасы бойынша ҚҚС есептелмеген немесе бюджетке төленбеген жағдайлар бар.
